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【第三只眼】匯算清繳,高新技術企業證書“三年”與享受所得稅稅收優惠的“三年”不對應的問題

這是一個現實的問題,之前沒有特別細致思考,我們可以結合下面的例子分析一下:

某公司于2017年10月認定為高新技術企業,且2017年度滿足相應的資質條件,于是2017年度享受高新技術企業稅收優惠,證書有效期三年,注意,這兒的三年并不是自然年度,即并不是2017、2018、2019年,而是以月份起始計算的,即2018年9月、2019年9月、2020年9月截止三年長度,企業應于2020年到期時再作復審,看是不是滿足高新技術認定條件。

如果2018、2019年度滿足享受條件,且當然也有高新有效期的資質,此時這兩個年度按優惠15%稅率享受所得稅減免,到了2020年度呢,依據政策,是在預繳時暫按15%計繳,如果當年度沒有取得高新,即沒有標識為當年度日期的新的資質證書,則2020年度不能再享受優惠政策,如果延續是可以取得,但是資質數據不滿足,則企業可以放棄優惠,并非是依政策規定的死板操作,認為稅務機關需要提交科委(科技部門)廢止人家的高新。

大家可以發現,證書的三年,與納稅優惠享受的三年并非對應關系,其實所得稅上是有四年的對應期,這一點,他們之間并不是對應的。

下面是相應的一些文件支持規定:

《國家稅務總局關于實施高新技術企業所得稅優惠政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第24號)規定:

一、企業獲得高新技術企業資格后,自高新技術企業證書注明的發證時間所在年度起申報享受稅收優惠,并按規定向主管稅務機關辦理備案手續。

企業的高新技術企業資格期滿當年,在通過重新認定前,其企業所得稅暫按15%的稅率預繳,在年底前仍未取得高新技術企業資格的,應按規定補繳相應期間的稅款。

同時該公告的解讀中提到:

(一)明確高新技術企業享受優惠的期間

根據企業所得稅法的規定,企業所得稅按納稅年度計算,因此高新技術企業也是按年享受稅收優惠。而高新技術企業證書上注明的發證時間是具體日期,不一定是一個完整納稅年度,且有效期為3年。這就導致了企業享受優惠期間和高新技術企業認定證書的有效期不完全一致。為此,公告明確,企業獲得高新技術企業資格后,自其高新技術企業證書注明的發證時間所在年度起申報享受稅收優惠,并按規定向主管稅務機關辦理備案手續。例如,A企業取得的高新技術企業證書上注明的發證時間為2016年11月25日,A企業可自2016年度1月1日起連續3年享受高新技術企業稅收優惠政策,即,享受高新技術企業稅收優惠政策的年度為2016、2017和2018年。

按照上述原則,高新技術企業認定證書發放當年已開始享受稅收優惠,則在期滿當年應停止享受稅收優惠。但鑒于其高新技術企業證書仍有可能處于有效期內,且繼續取得高新技術企業資格的可能性非常大,為保障高新技術企業的利益,實現優惠政策的無縫銜接,公告明確高新技術企業資格期滿當年內,在通過重新認定前,其企業所得稅可暫按15%的稅率預繳,在年底前仍未取得高新技術企業資格的,則應按規定補繳稅款。如,A企業的高新技術企業證書在2019年4月20日到期,在2019年季度預繳時企業仍可按高新技術企業15%稅率預繳。如果A企業在2019年年底前重新獲得高新技術企業證書,其2019年度可繼續享受稅收優惠。如未重新獲得高新技術企業證書,則應按25%的稅率補繳少繳的稅款。



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